「遺產稅是誰要繳！」身為遺產繼承人，每每到了繼承之時，幾乎總是伴隨家庭成員間的爭議。究竟遺產稅屬於被繼承人的債務，還是繼承人的責任？繼承人有多人時，遺產稅比例如何？如果有人拒繳遺產稅，甚至沒有錢繳稅，繼承流程會受到什麼影響？太多太多的問題，就讓睿豐家族辦公室從法律的角度解析，並提供解決爭議的思路。讓你在合法、有效率的前提下，妥善處理財富傳承！
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現在，就讓我們從遺產稅本身講起吧！
有必要繳遺產稅嗎？
繳遺產稅的必要，可以問自己一個問題：「遺產稅，是屬於被繼承人的債務，還是繼承人的債務？」
乍看之下，兩者似乎沒有區別的必要，然而，在法律體系中，定性不同，所適用的法條與解釋方法便截然不同，因此必須嚴謹看待，才能判別該不該繳遺產稅！
繼承人固有債務
根據最高法院 108 年度台上字第 2528 號判決，繼承人於繼承事實發生的時候，原本屬於被繼承人的財產即歸繼承人所有，因此繼承人獲得了利益，需要繳納遺產稅。而又根據《遺產及贈與稅法》第 13 條、第 17 條第 1 項第 9 款，被繼承人死亡前尚未償還的債務，可以從遺產總額中扣除，免徵遺產稅。
由上述可知，遺產稅是繼承人依法律規定，在被繼承人死亡後必須繳納的稅款。換句話說，如果是被繼承人的債務，會從遺產總額中扣除，便沒有繳納的意義，因此遺產稅屬於「繼承人的固有債務」，而非被繼承人生前的債務遺留。
遺產稅誰繳？
再來，就來到最重要的問題了，所謂的遺產稅的納稅義務人，遺產稅究竟是誰要繳呢？
依《遺產及贈與稅法》第 6 條第 1 項規定，遺產稅的納稅義務人分三種情況：
- 有遺囑執行人，由遺囑執行人負責繳納。
- 無遺囑執行人，由繼承人及受遺贈人負責。
- 若既無遺囑執行人也無繼承人，則由依法選定的遺產管理人負責。
也就是說，第一順位的納稅義務人是遺囑執行人。需要注意的是，遺囑執行人不一定是繼承人，而是被繼承人信賴、負責管理遺產的人，依民法第 1215 條規定，遺囑執行人的職責是管理遺產並執行必要行為，其行為會視同繼承人的代理行為。
因此，遺囑執行人雖在程序上是「納稅義務人」，但實際負擔稅款的仍然是繼承人與受遺贈人，若遺囑執行人先行繳納了遺產稅，依然可以依法向繼承人或受遺贈人追討應分擔的部分（臺灣臺北地方法院 112 年度訴字第 4097 號民事判決參照）。
關於遺產稅墊繳的問題，歡迎參閱睿豐家族辦公室寫的文章：遺產稅墊繳：繼承人怎麼分配？墊付如何請求？律師 1 篇告訴你！
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多位繼承人時，遺產稅誰繳？
可以分為繼承人與國稅局間的外部責任，以及繼承人內部分擔的內部責任。
外部責任
若是繼承人有好幾位，在遺產分割之前，所有繼承人對遺產都是「公同共有」。根據《稅捐稽徵法》第12條後段規定，公同共有財產所負的納稅義務，由全體繼承人共同承擔。
換句話說，每一位繼承人對遺產稅的全部金額都負有繳納責任，在法律上屬於「公法上的連帶債務」，繼承人間的關係為連帶債務人（臺灣高等法院 101 年度上字第 541 號民事判決參照）。又根據連帶債務人定義，多個人負擔同一債務，對於債權人各負全部給付之責任，債權人可以選擇向其中一人、部分人，甚至全體，同時或先後請求全部或一部分的給付。
因此，對國稅局來說，每一繼承人對遺產稅均有繳納義務，而非按其應繼分之比例各別分擔（最高行政法院 81 年度判字第 2610 號判決參照），國稅局的重點在於收到全額的遺產稅，至於是誰繳的、繼承人間如何負擔，就不是國稅局的管轄範圍了。
內部責任
當然，內部責任也就是遺產稅墊繳的問題，歡迎查看這篇：遺產稅墊繳：繼承人怎麼分配？墊付如何請求？律師 1 篇告訴你！
遺產稅拒繳？
依照《土地法》第 73 條，繼承人必須在被繼承人死亡後 6 個月內，到不動產所在地的地政事務所辦理繼承登記。如果逾期，每超過一個月，將處以「應納登記費額一倍」的罰鍰，但最高不得超過 20 倍。
登記費計算方式：
- 土地：申報地價的千分之一。
- 建物：其權利價值的千分之一。
更嚴重的是，若是超過一年沒有辦理繼承登記，地政機關將公告催辦，限期繼承人於 3 個月內完成；3 個月後，地政機關會將土地或建物列冊管理，期限為 15 年，最終移送財政部國有財產署公開標售。
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